Инвесторам дали 3 вида льгот

Опубликован Закон Санкт-Петербурга от 16.12.04 №620-88 "О внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" . Дополнения касаются льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Текст: Законом установлено 3 вида льгот (две - по налогу на прибыль, причем одну из них можно назвать специальной, т.е. установленной для определенного круга налогоплательщиков, и одна льгота - по налогу на имущество). Закон вступит в силу не ранее, чем с 01.01.06, но в его тексте указано, что для расчета суммы вложений, дающих право на применение льгот, принимаются вложения, осуществленные в течение года, начиная с 01.01.05. Таким образом, вступив в силу с 01.01.06, Закон предоставит право на применение льгот, в том числе, по тем вложениям, которые осуществлены до вступления его в силу, но не ранее 01.01.05.

В отношении так называемой специальной льготы - одним из условий ее предоставления является наличие в объеме доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не менее 80% выручки от реализации товаров, работ, услуг (в соответствии с приведенными в Законе кодами Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93) собственного производства по видам деятельности: производство компьютеров, производство волоконно-оптических кабелей, производство электронно-оптических преобразователей, усилителей изображения, фотоэлектронных приборов, производство СВЧ-приборов. Общей характеристикой предоставленных льгот является указание на возможность их применения налогоплательщиками, осуществляющими капитальные вложения для производственных целей (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли). До введения соответствующих глав второй части НК РФ (т.е. до 01.01.02 в отношении налога на прибыль и до 01.01.04 в отношении налога на имущество) Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", и в частности, его статья 11-3, устанавливали льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество для налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения. Условия применения льгот по налогу на имущество зависели от суммы осуществленных капитальных вложений, а в отношении льготы по налогу на прибыль существенным было наличие источника осуществления вложений - нераспределенной прибыли.

Установленные новым Законом льготы не содержат каких-либо условий об источнике осуществляемых капитальных вложений, однако сумма самих вложений во всех случаях становится важнейшим фактором возможности применения льгот. Для целей применения Закона под вложениями понимается приобретение (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств. В законе указано, что его положения вступают в силу с 01.01.05, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая дату публикации Закона, а также то, что налоговым периодом и по налогу на прибыль, и по налогу на имущество является календарный год, очевидно, что фактически Закон может считаться вступившим в силу только с 01.01.06.

Кроме того, как следует из описанных далее условий применения льгот, фактически воспользоваться льготой налогоплательщики в любом случае смогут не ранее января 2006 года. Рассмотрим те льготы, которые носят скорее общий, нежели специальный характер, подробнее. Однако сначала укажем общие черты вновь установленных льгот.

1. Общие положения, касающиеся применения льгот, установленных Законом №620-88.

1.1. Общие требования к налогоплательщикам для применения льгот.

Льготы предоставляются юридическим лицам, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

- они являются плательщиками налога, по которому предоставляется льгота, в бюджет Санкт-Петербурга;

- ими осуществлены на протяжении любого календарного года, начиная с 01.01.05, капитальные вложения не менее определенной в отношении каждой льготы суммы средств.

1.2. Период, в котором возникает право на применение льготы

Право на применение льготы возникает начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, в котором сумма вложений в основные средства превысила установленной для каждой льготы величины лимита.

Таким образом, очевидно, что поскольку впервые право на применение льготы будет оцениваться только по итогам 2005 года, налогоплательщики смогут воспользоваться льготой не ранее расчета сумм налогов (авансовых платежей по налогам) за январь 2006 года.

1.3. Определение величины вложений, дающих право на применение льготы.

Выше мы указали, что для каждой из 3-х установленных Законом №620-88 льгот предусмотрена своя величина размера вложений, дающая право на применение льготы.

При этом для каждой из льгот в соответствии с Законом при расчете суммы вложений учитывается стоимость капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемые на балансе налогоплательщика и введенные в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, которая уменьшена на остаточную стоимость основных средств, находившихся на балансе налогоплательщика, а также эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных (выбывших) за период, в котором осуществлены вложения. При этом объект основных средств может участвовать в указанном расчете только один раз.

1.4. Срок применения льгот

Каждая из установленных Законом №620-88 льгот предоставляется налогоплательщику сроком на 3 налоговых периода, т.е., поскольку речь идет о льготах по налогу на прибыль и налогу на имущество, сроком на 3 года.

1.5. Условия прекращения применения льгот

Законом в отношении каждой из льгот установлено 2 основных условия прекращения их применения:

1) В случае отчуждения объектов основных средств, в отношении вложений в которые была заявлена льгота, и в случае их передачи своим филиалам и иным обособленным подразделениям, не имеющим статуса юридического лица и расположенным за пределами территории Санкт-Петербурга, до истечения 3-х лет с момента возникновения права на получение льготы, сумма налога, не уплаченная в бюджет Санкт-Петербурга в связи с применением льготы по указанным объектам, подлежит внесению в бюджет Санкт-Петербурга в течение трех месяцев со дня отчуждения в полном объеме за все время пользования льготой.

В части применения данного условия относительно льготы по налогу на прибыль обращает на себя внимание отсутствие механизма расчета восстанавливаемой льготы. В частности, возникает вопрос: если льгота была заявлена в связи с приобретением 10 зданий, одно из которых было продано менее чем через 3 года, обязанность по восстановлению льготы возникает независимо от того, что стоимость оставшихся 9 зданий превышает лимит вложений, дающий право на применение льготы? Буквальное прочтение текста Закона позволяет ответить на этот вопрос утвердительно, тем более, что в отношении "специальной" льготы по налогу на прибыль (льготы для производителей компьютеров и компьютерной техники, см. выше) специально установлен иной порядок. Для названной льготы в отношении порядка ее восстановления при отчуждении объектов, по которым она была заявлена, указано, что правило о восстановлении льготы не применяется, если в результате отчуждения объектов основных средств общая стоимость объектов основных средств, в результате вложений в которые была заявлена льгота, не станет меньше 50 млн. рублей.

2) Вторым условием прекращения льготы является сокращение объема налоговых поступлений в бюджет Санкт-Петербурга от организации, применяющий льготы, установленные Законом №620-88.

Установлено, что налогоплательщик утрачивает право на применение пониженной ставки налога на прибыль или налога на имущество начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая сумма налогов и сборов, подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга, составила менее соответствующей общей суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в году, предшествовавшем применению льготы.

2. Особые условия применения льгот, установленных Законом Санкт-Петербурга №620-88

2.1. Льгота по налогу на прибыль, которой дополняется статья 11-4 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах".

Сутью данной льготы является право на применение пониженной ставки налога на прибыль, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга. Напоминаем, что с 01.01.05 вступила в силу редакция статьи 284 НК РФ, согласно которой ставка налога на прибыль 24% распределяется между федеральным бюджетом (6,5%) и бюджетами субъектов РФ (17,5%). Последние имеют право понизить на своих территориях ставку налога, зачисляемого в их бюджеты, но не ниже, чем до уровня 13,5%.

Применение льготы по статье 11-4 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" дает налогоплательщику право на применение ставки налога на прибыль:

- в размере 15,5%, если они осуществили вложения на сумму от 150 млн. рублей до 300 млн. рублей;

- в размере 13,5%, если они осуществили вложения на сумму от 300 млн. рублей (включительно) и более.

2.2. Льгота по налогу на имущество, которой дополняется статья 11-6 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах".

Право на применение льготы по налогу на имущество дают вложения в размере не менее 150 млн. руб.

В отличие от правил применения других льгот, введенных Законом №620-88, для данной льготы установлено, что налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту налогового учета в составе отчетности за первый отчетный период, в котором применена льгота, расчет суммы льготируемых вложений, включающий:

- наименование, первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

- документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости объектов основных средств (кроме основных средств, созданных хозяйственным способом);

- наименование, остаточную стоимость и дату отчуждения (выбытия) основных средств.

Сутью льготы является право на применение в отношении объектов основных средств, заявленных в качестве льготируемых, ставки налога на имущество в размере 1,1% (по сравнению 2,2% обычной ставки налога).

Дата публикации: 10:57 25 января 2005

Источник: bpn.ru