Кодекс стал ближе к земле

Изменения в Налоговом кодексе, вступающие в силу 31 января 2007 года позволят предприятиям экономить при покупке земельных участков. Власти считают, что закон станет стимулировать бизнес выкупать земли, находящиеся в государственной собственности.

Федеральный закон 268-ФЗ подписан Президентом РФ в самом конце прошедшего года, 30 декабря, и вступает в силу 31 января 2007 года. В соответствии с этим законом в Налоговый кодекс введена новая ст. 2641, согласно которой расходы на приобретение права на земельные участки теперь при определенных условиях могут относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

До этого момента принятие к вычету и, следовательно, уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы таких расходов могли привести к спорам с налоговой инспекцией.

Расходы на приобретение права на земельные участки включают в себя как расходы на приобретение земельных участков, так и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

В финансово-экономическом обосновании закона утверждается, что он направлен на то, чтобы стимулировать бизнес выкупать земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Новая редакция кодекса достаточно подробно определяет, что считать расходами на покупку земли, а что - прибылью или убытками от ее продажи.

Сумма расходов на приобретение права на земельный участок признается расходами отчетного (налогового) периода и учитывается в составе прочих расходов. При этом налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно выбирать способ учета таких расходов.

Первый способ предполагает равномерное списание расходов в течение срока, который определяется налогоплательщиком, но не может быть менее 5 лет. Второй способ позволяет списывать расходы в текущем налоговом периоде в пределах 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до момента полного признания всей суммы расходов на приобретение права.

Списывать расходы можно только с момента получения расписки от органов государственной регистрации прав на недвижимое имущество о том, что документы на регистрацию права приняты.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Принимая во внимание, что по действующему законодательству учетная политика на текущий год должна быть утверждена приказом руководителя в предшествующем году, только организации, успевшие до Нового года утвердить учетную политику на 2007 г. с выбранным способом признания расходов, смогут максимально исключить налоговые риски при принятии к вычету данных расходов.

В случае реализации земельного участка, на который расходы на приобретение прав учитывались по новым правилам, необходимо будет определить прибыль или убыток от данной операции.

Если цена реализации превысит часть расходов на покупку права на земельный участок, не учтенную в целях налогообложения, то сумма превышения будет признаваться в качестве прибыли текущего отчетного (налогового) периода.

Если цена реализации будет меньше не учтенной в целях налогообложения части расходов на покупку права на земельный участок, разница между этими величинами будет признаваться убытком. Учесть данный убыток в целях налогообложения прибыли можно равными долями в течение срока, определенного согласно описанному выше порядку, и фактического срока владения этим участком.

Однако применение положений новой статьи кодекса не исключает вероятности возникновения разногласий с налоговыми органами. Например, в новой редакции кодекса не раскрывается, какие объекты основных средств должны быть построены на приобретаемых участках и в какие сроки. Не упоминается также и о последствиях отказа в государственной регистрации договора аренды.